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Die Autoren
7
Vorwort zur 4. Auflage
8
Inhaltsverzeichnis
10
Abkürzungsverzeichnis
18
1. Einleitung
20
2. Überblick über die gesetzliche Systematikdes Jahresabschlusses
22
2.1 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz
22
2.2 Allgemeine Vorschriften
24
2.2.1 Aufstellungsgrundsätze
24
2.2.1.1 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung
24
2.2.1.2 Grundsätze zur ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff (GoBD)
27
2.2.2 Allgemeine Ansatzvorschriften
28
2.2.2.1 Wirtschaftliche Zuordnung von Vermögensgegenständen
29
2.2.2.2 Verrechnungsverbot
33
2.2.2.3 Bildung von Bewertungseinheiten
33
2.2.3 Wertbegriffe
35
2.2.4 Allgemeine Bewertungsvorschriften
41
2.2.5 Währungsumrechnung
43
2.2.6 Aufbewahrungspflichten
44
2.2.7 Zusammenfassung
45
2.3 Besondere Vorschriften
45
2.3.1 Vorbemerkung
45
2.3.2 Kleinstkapitalgesellschaften-Bilanzrechtsänderungsgesetz (MicroBilG)vom 12.12.2012
46
2.3.3 Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (BilRUG) vom 23.7.2015
46
2.4 Übersicht über den Anwendungsbereich der Vorschriften (Zusammenfassung)
46
3. Der Jahresabschluss von der Vorbereitung bis zurOffenlegung
48
3.1 Vorbereitungsarbeiten
48
3.2 Erstellung des Jahresabschlusses
49
3.3 Prüfung des Jahresabschlusses
49
3.4 Feststellung des Jahresabschlusses
50
3.5 Publizierung des Jahresabschlusses
50
3.6 Zusammenfassung
50
4. Der Jahresabschluss des Unternehmens nach denallgemeinen Vorschriften
51
4.1 System von Ansatz, Bewertung und Ausweis im Jahresabschluss
51
4.2 Ansatz von Bilanzposten
51
4.2.1 Inhalt der Bilanz
51
4.2.2 Anlagevermögen
52
4.2.2.1 Immaterielle Vermögensgegenstände
52
4.2.2.2 Sachanlagevermögen
55
4.2.3 Umlaufvermögen
55
4.2.3.1 Vorräte
55
4.2.3.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände, liquide Mittel
56
4.2.4 Eigenkapital
56
4.2.5 Schulden
56
4.2.5.1 Oberbegriff
56
4.2.5.2 Rückstellungen
56
4.2.5.3 Verbindlichkeiten
59
4.2.6 Rechnungsabgrenzung
59
4.2.7 Latente Steuern
60
4.2.7.1 Konzepte zur Ermittlung latenter Steuern
60
4.2.7.2 Aktive latente Steuern
61
4.2.7.3 Passive latente Steuern
62
4.2.7.4 Bewertung
63
4.2.7.5 Ausweis
63
4.2.7.6 Größenabhängige Erleichterungen
64
4.2.8 Haftungsverhältnisse
64
4.3 Zusammenfassung
65
5. Jahresabschluss und Lagebericht derKapitalgesellschaften
67
5.1 Betroffene Unternehmen
67
5.2 Größenkriterien nach §§ 267 und 267a HGB
67
5.3 Bestandteile des Jahresabschlusses
68
5.4 Pflicht zur Aufstellung des Jahresabschlusses
68
5.5 Allgemeine Grundsätze für den Jahresabschluss
68
5.5.1 Formelle Bilanzkontinuität
68
5.5.2 Vorjahresvergleich
68
5.5.3 Mitzugehörigkeit zu anderen Posten
68
5.5.4 Weitere Untergliederung
69
5.5.5 Neue Posten
69
5.5.6 Änderung der Postenbezeichnung
70
5.5.7 Zusammenfassung von Posten
70
5.5.8 Leerposten
70
5.6 Bilanz
70
5.6.1 Gliederung der Bilanz
70
5.6.1.1 Gliederung des Anlagenspiegels
73
5.6.1.2 Vorschriften zur Darstellung der Restlaufzeiten bei den Forderungenund Verbindlichkeiten
75
5.6.2 Größenabhängige Erleichterungen
75
5.7 Gewinn- und Verlustrechnung
77
5.7.1 Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung nach demGesamtkostenverfahren
77
5.7.2 Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung nach demUmsatzkostenverfahren
78
5.7.3 Größenabhängige Erleichterungen
79
5.7.4 Besondere Bewertungsvorschriften
80
5.7.4.1 Umsatzerlöse
80
5.8 Anhang
80
5.9 Lagebericht
81
5.10 Prüfung des Jahresabschlusses
82
5.11 Offenlegung
83
5.11.1 System der Offenlegung
83
5.11.2 Erleichterungen für mittelgroße Gesellschaften
83
5.11.3 Erleichterungen für kleine Gesellschaften
89
5.12 Zusammenfassung
91
6. Die Aufstellung der Bilanz
93
6.1 Aktivseite
93
6.1.1 Anlagevermögen
93
6.1.1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände
93
6.1.1.2 Sachanlagen
96
6.1.1.3 Finanzanlagen
99
6.1.2 Umlaufvermögen
104
6.1.2.1 Vorräte
104
6.1.2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
107
6.1.2.3 Wertpapiere
110
6.1.2.4 Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks
111
6.1.3 Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten
112
6.1.4 Aktive latente Steuern
114
6.1.5 Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung
114
6.1.6 Ausweis von Posten auf der Aktivseite der Bilanz, die im Gliederungsschema des § 266 HGB nicht vorgesehen sind
114
6.1.6.1 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen
115
6.1.6.2 Einzahlungsverpflichtungen persönlich haftender Gesellschafter und Kommanditisten
115
6.1.6.3 Eingeforderte Nachschüsse
115
6.1.6.4 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
116
6.1.6.5 Nicht durch Vermögenseinlagen gedeckter Verlustanteil persönlich haftenderGesellschafter
116
6.1.6.6 Nicht durch Vermögenseinlagen gedeckter Fehlbetrag der Kommanditisten
116
6.2 Passivseite
117
6.2.1 Eigenkapital (Darstellung für die Kapitalgesellschaft)
117
6.2.1.1 Gezeichnetes Kapital
117
6.2.1.2 Kapitalrücklagen
118
6.2.1.3 Gewinnrücklagen
118
6.2.1.4 Gewinnvortrag/Verlustvortrag
120
6.2.1.5 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag
120
6.2.2 Abweichende Posten beim Eigenkapitalausweis der Personengesellschaft
120
6.2.2.1 Kapitalanteile
121
6.2.2.2 Rücklagen
122
6.2.2.3 Gewinnvortrag/Verlustvortrag
122
6.2.2.4 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag
122
6.2.3 Ausschüttungssperre
123
6.2.4 Fremdkapital
124
6.2.4.1 Rückstellungen
124
6.2.4.2 Verbindlichkeiten
125
6.2.4.3 Passiver Rechnungsabgrenzungsposten
130
6.2.4.4 Passive latente Steuern
131
6.2.4.5 Ansatz von Posten auf der Passivseite der Bilanz, die im Gliederungsschema des § 266 HGB nicht vorgesehen sind
131
6.2.4.6 Haftungsverhältnisse
135
7. Die Aufstellung der Gewinn- und Verlustrechnung1
136
7.1 Umsatzerlöse
136
7.2 Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen
136
7.3 Andere aktivierte Eigenleistungen
137
7.4 Sonstige betriebliche Erträge
138
7.5 Materialaufwand
139
7.5.1 Abgrenzung des Materialaufwands
139
7.5.2 Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für bezogene Waren
139
7.5.3 Aufwendungen für bezogene Leistungen
140
7.6 Personalaufwand
141
7.6.1 Löhne und Gehälter
141
7.6.2 Soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung undfür Unterstützung
143
7.7 Abschreibungen
144
7.7.1 Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen
144
7.7.2 Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese die in der Kapitalgesellschaft üblichen Abschreibungen überschreiten
144
7.8 Sonstige betriebliche Aufwendungen
145
7.9 Betriebsergebnis
146
7.10 Erträge aus Beteiligungen
147
7.11 Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens
147
7.12 Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge
148
7.13 Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens
148
7.14 Zinsen und ähnliche Aufwendungen
149
7.15 Finanzergebnis
150
7.16 Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
150
7.17 Steuern vom Einkommen und vom Ertrag
150
7.18 Ergebnis nach Steuern
151
7.19 Sonstige Steuern
151
7.20 Andere nicht im Gliederungsschema vorgesehene Posten
152
7.21 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag
152
8. Anhang
153
8.1 Vorbemerkung
153
8.2 Angaben zu den einzelnen Posten der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung, zusätzliche Angaben
153
8.3 Angaben, die aufgrund eines Wahlrechts nicht in die Bilanz oder Gewinn- und Verlustrechnung aufgenommen wurden
156
8.4 Erläuterung der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung
158
8.4.1 Angabe der angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden(§ 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB)
158
8.4.2 Abweichungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden(§ 284 Abs. 2 Nr. 2 HGB)
158
8.4.3 Angabe von Bewertungsvereinfachungen (§ 284 Abs. 2 Nr. 3 HGB)
159
8.4.4 Angabe über die Einbeziehung von Fremdkapitalzinsen in dieHerstellungskosten (§ 284 Abs. 2 Nr. 4 HGB)
159
8.5 Übersicht über die Angaben im Anhang nach § 284 Abs. 2 HGB
159
8.6 Sonstige Pflichtangaben
160
8.6.1 Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von mehr als fünf Jahren(§ 285 Nr. 1 Buchstabe a) HGB i.V.m. § 285 Nr. 2 HGB)
160
8.6.2 Gewährte Sicherheiten für Verbindlichkeiten (§ 285 Nr. 1 Buchstabe b) HGBi.V.m. § 285 Nr. 2 HGB)
161
8.6.3 Art und Zweck sowie Risiken und Vorteile von nicht in der Bilanz enthaltenen Geschäften (§ 285 Nr. 3 HGB)
161
8.6.4 Angabe der sonstigen finanziellen Verpflichtungen (§ 285 Nr. 3a HGB)
163
8.6.5 Aufgliederung der Umsatzerlöse (§ 285 Nr. 4 HGB)
163
8.6.6 Angaben zu den Beschäftigten (§ 285 Nr. 7 HGB)
163
8.6.7 Angaben zum Umsatzkostenverfahren (§ 285 Nr. 8 HGB)
164
8.6.8 Angaben zu den Bezügen der Mitglieder der Geschäftsleitung unddem Aufsichtsrat (§ 285 Nr. 9 HGB)
164
8.6.9 Namen der Geschäftsführer und der Aufsichtsräte (§ 285 Nr. 10 HGB)
165
8.6.10 Angaben über den Anteilsbesitz (§ 285 Nr. 11, 11a, 11b HGB)
165
8.6.11 Angaben zu den sonstigen Rückstellungen (§ 285 Nr. 12 HGB)
165
8.6.12 Gründe, welche die Annahme einer betrieblichen Nutzungsdauer eines entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwertes von mehr als fünf Jahren rechtfertigen (§ 285 Nr. 13 HGB)
165
8.6.13 Angabe des Mutterunternehmens, in dessen Konzernabschluss dasUnternehmen einbezogen ist (§ 285 Nr. 14, 14a HGB)
165
8.6.14 Persönlich haftende Gesellschafter einer Kapital & Co. (§ 285 Nr. 15 HGB)
166
8.6.15 Angaben zu mezzaninem Kapital (§ 285 Nr. 15a HGB)
166
8.6.16 Corporate Governance Kodex (§ 285 Nr. 16 HGB)
166
8.6.17 Abschlussprüferhonorar (§ 285 Nr. 17 HGB)
166
8.6.18 Finanzinstrumente (§ 285 Nr. 18 HGB)
166
8.6.19 Zum Finanzanlagevermögen gehörende Finanzinstrumente(§ 285 Nrn. 19 und 20 HGB)
167
8.6.20 Geschäfte mit nahestehenden Personen (§ 285 Nr. 21 HGB)
167
8.6.21 Forschungs- und Entwicklungskosten (§ 285 Nr. 22 HGB)
168
8.6.22 Angaben zu Bewertungseinheiten (§ 285 Nr. 23 HGB)
168
8.6.23 Pensionsrückstellungen (§ 285 Nr. 24, 25 HGB)
168
8.6.24 Fondsanteile (§ 285 Nr. 26 HGB)
168
8.6.25 Haftungsverpflichtungen (§ 285 Nr. 27 HGB)
169
8.6.26 Angaben zur Ausschüttungssperre (§ 285 Nr. 28 HGB)
170
8.6.27 Latente Steuern (§ 285 Nr. 29, 30 HGB)
170
8.6.28 Erträge und Aufwendungen von außergewöhnlicher Größenordnung oder außergewöhnlicher Bedeutung (§ 285 Nr. 31 HGB)
170
8.6.29 Aperiodische Erträge und Aufwendungen (§ 285 Nr. 32 HGB)
170
8.6.30 Vorgänge von besonderer Bedeutung nach dem Stichtag(§ 285 Nr. 33 HGB)
170
8.6.31 Ergebnisverwendungsvorschlag (§ 285 Nr. 34 HGB)
171
8.7 Angabepflichten nach anderen Gesetzen
171
8.8 Größenabhängige Erleichterungen und Unterlassung von Angaben
171
8.9 Checkliste der Angaben im Anhang nach § 285 HGB
173
9. Lagebericht
183
9.1 Gesetzliche Regelung
183
9.2 Aufstellungsgrundsätze
184
9.2.1 Vorbemerkung
184
9.2.2 Grundsatz der Vollständigkeit
185
9.2.3 Grundsatz der Verlässlichkeit
185
9.2.4 Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit
185
9.2.5 Sicht der Unternehmensleitung
186
9.2.6 Grundsatz der Wesentlichkeit
186
9.2.7 Grundsatz der Informationsabstufung
186
9.3 Inhalt des Lageberichts
186
9.3.1 Wirtschaftsbericht
186
9.3.1.1 Geschäftsverlauf
186
9.3.1.2 Darstellung und Analyse der Lage
187
9.3.1.3 Finanzielle und nichtfinanzielle Leistungsindikatoren
188
9.3.2 Prognose-, Chancen- und Risikobericht
188
9.3.3 Vergütungsbericht
189
9.3.4 Forschung und Entwicklung
189
9.3.5 Bericht über Zweigniederlassungen
189
9.3.6 Nichtfinanzielle Erklärung
190
9.4 Offenlegung
190
9.5 Lagebericht in der Praxis
190
10. Anlagen
191
Anlage I.: Jahresabschluss der großen Gesellschaft (Erstellung und Offenlegung)
191
Anlage II.: Jahresabschluss der mittelgroßen Gesellschaft (Offenlegung)
196
Anlage III.: Jahresabschluss der kleinen Gesellschaft (Offenlegung)
203
Anlage IV.: Ermittlung der Anzahl der Beschäftigtennach § 267 Abs. 5 HGB
208
Anlage V.: Ermittlung der Größenklasse des Unternehmens nach § 267 HGB
209
Anlage VI.: Anlagenspiegel
210
Anlage VII.: Verbindlichkeitenspiegel
213
Anlage VIII.: Rückstellungsspiegel
214
Anlage IX.: Aufstellung des Beteiligungsbesitzes
215
Anlage X.: Checkliste zur Vorbereitung und zur Prüfung des Jahresabschlusses
216
Anlage XI.: Checkliste zur Vorbereitung der Prüfungdes Jahresabschlusses (ausführlich)
223
Anlage XII.: Lagebericht (Checkliste)
236
Stichwortverzeichnis
240
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