Bilanzsteuerrecht und Buchführung - Steuern und Finanzen in Ausbildung und Praxis Band 2

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Vorwort zur 8. Auflage

Inhaltsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis

A. Grundlagen

I. Rechtliche Grundlagen

1. Rechtsnormen

2. Personenkreis

3. Rechtliche Konsequenzen der Kaufmannseigenschaft

4. Jahresabschlusspflicht nach Handelsrecht

5. Befreiung von der Pflicht zur Buchführung, Erstellung eines Inventars und eines Jahresabschlusses für Einzelkaufleute

6. Jahresabschlusspflicht nach Steuerrecht

7. Übungsfälle zur Buchführungs- und Bilanzierungspflicht

8. Aufbewahrung von Unterlagen

a) Allgemeines

b) Aufbewahrungsfristen

9. Folgen der Verletzung von Buchführungs- oder Jahresabschlusspflichten

10. Umfang des Jahresabschlusses

11. Aufstellungszeitpunkt und Unterschrift

a) Aufstellungszeitpunkt

b) Unterschrift

II. Tatsächliche Grundlagen

1. Saldenbilanz als Ausgangspunkt

2. Bestandsaufnahme des Vorratsvermögens

a) Stichtagsinventur

b) Permanente Inventur

c) Zeitlich verlegte Inventur

d) Ausnahmen

e) Inventurfehler

f) Exkurs Rohgewinnaufschlag

B. Allgemeine Grundsätze bei der Bilanzaufstellung

I. Bilanzierungsumfang

1. Allgemeines

a) Zivilrechtliches Eigentum

b) Bruchteilseigentum

c) Gesamthandseigentum

d) Zurechnung gem. § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO

e) Wirtschaftliches Eigentum

f) Schulden

g) Betriebsvermögen

h) Betriebsinhaber

2. Wirtschaftliches Eigentum

3. Kein wirtschaftliches Eigentum

4. Typisches wirtschaftliches Eigentum

a) Kauf unter Eigentumsvorbehalt (§ 449 BGB)

b) Erwerb eines Grundstückes

c) Sicherungsübereignung

d) Sicherungszession/Forderungsabtretung

e) Versendungskauf

f) Kommissionsgeschäfte

aa) Einkaufskommission

bb) Verkaufskommission

g) Mietkaufgeschäfte

aa) Mietkaufgeschäfte mit Kaufoption

bb) Mietkaufgeschäfte ohne Kaufoption

cc) Unechter Mietkauf – wirtschaftliches Eigentum beim Mieter

h) Leasing

aa) Operating-Leasing

bb) Spezial-Leasing

cc) Finanzierungs-Leasing

dd) Vertragsarten beim Mobilienleasing

ee) Grundsätze beim Mobilien-Leasing

ff) Zurechnung beim „full-pay-out-Leasing“

gg) Teilamortisationsverträge „non-full-pay-out-Leasing“

5. Vertrag mit Kündigungsrecht des Leasingnehmers (nach Ablauf der GMZ) und Anrechnung des Veräußerungserlöses auf die vom Leasingnehmer zu leistende Schlusszahlung

i) Bilanzmäßige Behandlung, wenn der Leasingnehmer wirtschaftlicher Eigentümer des ­Leasinggegenstandes ist

j) Besonderheiten bei Teilamortisationsverträgen über unbewegliche ­Wirtschaftsgüter

k) Formunwirksame Kaufverträge

6. Bauten auf fremdem Grund und Boden

a) Bauten als wesentliche Bestandteile des Grund und Bodens

b) Bauten als Scheinbestandteile des Grund und Bodens

c) Bauten als wirtschaftliches Eigentum des Bauherrn

d) Bauaufwendungen als Aufwendungen für ein Nutzungsrecht „wie ein materielles ­Wirtschaftsgut“

e) Keine Aktivierung

7. Mietereinbauten

a) Allgemeines

b) Aktivierung beim Mieter

c) Scheinbestandteile

d) Betriebsvorrichtung

e) Sonstige Mietereinbauten

f) Immaterielle Wirtschaftsgüter

8. Verpachtung

a) Pachtvertrag mit Instandhaltungspflicht

b) Pachtvertrag mit Substanzerhaltungspflicht

c) Vertretbare Sachen und Umlaufvermögen

9. Übungsfälle zum Bilanzierungsumfang

II. Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung und Bewertung

1. Begriff der doppelten Buchführung

2. Maßgeblichkeitsgrundsatz (§ 5 Abs. 1 Sätze 1 und 2 EStG)

a) Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz (§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG)

b) Maßgeblichkeit der Steuerbilanz für die Handelsbilanz (§ 5 Abs. 1 Satz 2 EStG;§ 254 HGB a.F.) – umgekehrte Maßgeblichkeit

3. Bilanzidentität/Bilanzzusammenhang (§ 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB;§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG)

4. Grundsatz der Unternehmensfortführung/Going concern-Prinzip(§ 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB)

5. Stichtagsprinzip/Wertaufhellung (§§ 242 Abs. 1, 252 Abs. 1 Nr. 3und 4 HGB; § 5 Abs. 1 EStG)

6. Einzelbewertung (§§ 240 Abs. 1, 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB;§ 6 Abs. 1 Satz 1 EStG)

7. Realisationsprinzip/Imparitätsprinzip (§ 252 Abs.1 Nr. 4 HGB)

8. Vorsichtsprinzip und Periodenabgrenzung (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 und 5 HGB)

9. Bilanzkontinuität/Bewertungsstetigkeit (§ 252 Abs. 1 Nr. 6,§ 265 Abs. 1 und 2 HGB)

10. Übungsfälle zu den Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätzen

C. Ansatzvorschriften

I. Vollständigkeitsgebot/Verrechnungsverbot

II. Bilanzgliederung

1. Grundsätzliches Gliederungsschema

2. Bilanzgliederung bei Kapitalgesellschaften

3. Erleichterungen für „kleine Kapitalgesellschaften“

3. MicroBilG –Erleichterungen durch Reform der Rechnungslegung für „ganz kleine“ Kapitalgesellschaften – Kleinstkapitalgesellschaften

a) Allgemeines

b) Anwendungsbereich

c) Erleichterungen

aa) Verkürzte Bilanzgliederung

bb) Verkürzte Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung

d) Befreiung von der Anhangserstellung

aa) Befreiung von der Erstellung eines Anhangs

bb) Wegfall der Veröffentlichungspflicht – Hinterlegung statt Offenlegung

e) Bewertung zum Zeitwert

III. Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung

1. Einzelkaufleute und Personenhandelsgesellschaften

2. Kapitalgesellschaften

IV. Bilanzierungsverbote

1. Aufwendungen für die Gründung des Unternehmens und für die ­Eigenkapitalbeschaffung

2. Immaterielle Vermögensgegenstände

V. Latente Steuern

1. Rechtgrundlagen und Methoden (§ 274 Abs. 1 HGB)

2. Übungsfälle zu Latenten Steuern

VI. Bilanzierungswahlrechte

VII. Rückstellungspflicht

VIII. Rechnungsabgrenzungsposten

1. Allgemeines

2. Aufwandsabgrenzungen

3. Abgrenzung für Umsatzsteuer auf erhaltene Anzahlungen

4. Darlehnsabgelder und Darlehnsaufgelder, Disagio, Damnum

5. Als Aufwand berücksichtigte Zölle und Verbrauchsteuern

6. Rechnungsabgrenzungsposten bis 800 €

7. Übungsfälle zu Rechnungsabgrenzungsposten

IX. Haftungsverhältnisse

D. Bewertung und Bilanzierung

I. Allgemeines

1. Bewertungsgegenstand und Betriebsvermögen

a) Notwendiges Betriebsvermögen

b) Notwendiges Privatvermögen

c) Gewillkürtes Betriebsvermögen

d) Schulden im Betriebsvermögen

2. Grundstücke im Betriebsvermögen

a) Zugehörigkeit zum Anlage- oder Umlaufvermögen

b) Gebäude

c) Betriebsvorrichtungen

d) Scheinbestandteile

e) Ladeneinbauten, Schaufensteranlagen

f) Außenanlagen

g) Grundstücke als notwendiges Betriebsvermögen

h) Grundstücksteile von untergeordnetem Wert

i) Grundstücke als Gewillkürtes Betriebsvermögen

j) Grundstücke als notwendiges Privatvermögen

k) Häusliches Arbeitszimmer

l) Grundstücke im Eigentum mehrerer Personen

m) Nutzungsänderungen

aa) Allgemeines

bb) Einlage

cc) Ausnahme

dd) AfA nach Einlage

ee) Entnahme

ff) AfA nach Entnahme

n) Übertragung von Grundstücken des Betriebsvermögens unter ­Nießbrauchsvorbehalt

o) Übungsfälle zum Betriebsvermögen

3. Bewertungsmaßstäbe

a) Anschaffungskosten

aa) Begriff

bb) Aufwendungen zur Versetzung in einen betriebsbereiten Zustand

cc) Anschaffungsnebenkosten

dd) Wertpapiere in Girosammelverwahrung

ee) Nachträgliche Anschaffungskosten

ff) Vorsteuer

gg) Anschaffungspreisminderungen

hh) Zuschüsse/aufgedeckte stille Reserven

ii) Minderung i.S.v. § 7g Abs. 2 Satz 2 EStG

b) Besonderheiten zu den Anschaffungskosten

c) Übungsfälle zu Anschaffungskosten

d) Herstellungskosten

aa) Allgemeines

bb) Abgrenzung: Ausgabe – Aufwand – Kosten

cc) Kostenstellen

dd) Abgrenzung der Einzelkosten von den Gemeinkosten

ee) Herstellungskosten nach Handelsrecht

ff) Herstellungskosten nach Steuerrecht

gg) Besonderheiten zu den Herstellungskosten

e) Anschaffungsnaher (Herstellungs-)Aufwand – § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG

bb) Rechtslage durch BFH-Rechtsprechung

cc) Steuerlicher Bewertungsvorbehalt gem. § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG, sog. anschaffungsnaher Herstellungsaufwand

dd) Übungsfälle zu Herstellungskosten

f) Teilwert

aa) Teilwert bei Betriebseröffnung

bb) Teilwertvermutungen

cc) Ableitung beim Grundstückskauf

dd) Bestimmung eines Teilwertes bei der Eröffnung eines Betriebs

ee) Modifizierung der Definition für Bewertung bei Betriebseröffnung

ff) Wiederbeschaffungskosten umfassen auch Anschaffungsnebenkosten

gg) Verlustfreie Bewertung halbfertiger Bauten

g) Gemeiner Wert

h) Börsen- oder Marktpreis

i) Der handelsrechtliche beizulegende Wert

aa) Der handelsrechtliche beizulegende Wert vom Beschaffungsmarkt (Grundsatz)

bb) Der handelsrechtliche beizulegende Wert vom Absatzmarkt (sog. verlustfreie Bewertung im Handelsrecht oder retrograde Bewertung im Steuerrecht)

j) Übungsfälle zum Teilwert

4. Bewertungsverfahren

a) Einzelbewertung

b) Gruppenbewertung

aa) Bewegliches Anlagevermögen

bb) Vorratsvermögen in der Inventurliste

c) Durchschnittsbewertung

d) Verbrauchsfolgeverfahren

e) Festbewertung

f) Wertkorrektur

g) Übungsfälle zu den Bewertungsverfahren

II. Anlagevermögen

1. Allgemeines

a) Begriff

b) Bilanzausweis

c) Anlagengitter bei Kapitalgesellschaften

aa) Zugänge des Geschäftsjahres

bb) Abgänge des Geschäftsjahres

cc) Umbuchungen des Geschäftsjahres

dd) Zuschreibungen des Geschäftsjahres

ee) Abschreibungen insgesamt

2. Das abnutzbare Anlagevermögen

a) Begriff

b) Bewertung nach Handelsrecht

c) Bewertung nach Steuerrecht

d) Abweichungen zwischen Handelsrecht und Steuerrecht

e) Besonderheiten

aa) Immaterielle Wirtschaftsgüter

bb) Geschäfts- oder Firmenwert

cc) Betriebsvorrichtungen

dd) Computerprogramme/EDV-Systeme

f) Beginn der AfA

g) Nutzungsdauer

h) Abschreibungsgegenstand

i) Abschreibungsarten

aa) Absetzung für Abnutzung (AfA)

bb) Sofortabschreibung bei geringwertigen Wirtschaftsgütern (§ 6 Abs. 2 EStG)

cc) AfS – Absetzung für Substanzverringerung (§ 7 Abs. 6 EStG)z.B. Im Bergbau oder ­Kiesabbau

dd) Teilwertabschreibung (§ 6 EStG)

ee) Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibung gem. § 7g EStG

j) Steuerliche Sonderabschreibungen bei Kapitalgesellschaften

k) AfA bei Gebäuden

aa) Lineare AfA (§ 7 Abs. 4 EStG)

bb) Degressive AfA (§ 7 Abs. 5 EStG)

cc) Besonderheiten

l) Sonderregelungen für digitale Wirtschaftsgüter ab 2021

m) Übungsfälle zur Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens

3. Nicht abnutzbares Anlagevermögen

a) Begriff

b) Bewertung nach Handelsrecht

c) Bewertung nach Steuerrecht

d) Übungsfälle zur Bewertung des nicht abnutzbaren Anlagevermögens

III. Umlaufvermögen

1. Allgemeines

a) Begriff

b) Bilanzausweis

2. Bewertung nach Handelsrecht

3. Bewertung nach Steuerrecht

4. Einzelfragen

a) Bewertung von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

5. Übungsfälle zur Bewertung des Umlaufvermögens

IV. Schulden

1. Verbindlichkeiten

a) Begriff

b) Bilanzausweis

c) Passivierungsgebot

d) Bewertung nach Handelsrecht

e) Bewertung nach Steuerrecht

f) Darlehen

g) Zinslos gestundete Verbindlichkeiten aus Anschaffungen

h) Schuldübernahmen und Schuldübertragungen

E. Schuldzinsen als nichtabzugsfähige Betriebsausgaben

I. Allgemeines

II. Schuldzinsen als Betriebsausgaben

1. Beibehaltung der Mehrkontenmodelle

2. Schuldzinsen keine Betriebsausgaben bei Überentnahmen

a) Überentnahme

b) Unterentnahme

c) Entnahmen und Einlagen innerhalb der letzten drei Monate eines ­Wirtschaftsjahres

d) Zinssatz

e) Ermittlung der nicht abziehbaren Schuldzinsen

f) Schuldzinsen im Zusammenhang mit Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens (sog. Investitionsdarlehen)

g) Bewertungsspielräume

h) Anwendung auch bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG

i) Anwendung auf Überschusseinkünfte

3. Berechnung der hinzuzurechnenden Schuldzinsen

a) Übungsfälle zu Verbindlichkeiten

4. Rentenschulden

a) Begriff

b) Bilanzausweis

c) Bewertung

d) Übungsfall zu Rentenschulden

5. Rückstellungen

a) Begriff

b) Bilanzausweis

c) Passivierungsgebot

d) Auflösung von Rückstellungen

e) Passivierungswahlrecht

f) Bewertung nach Handelsrecht

g) Bewertung nach Steuerrecht

h) Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten

i) Einzelfälle zu „ungewissen Verbindlichkeiten“

j) Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften

k) Rückstellungen für Kulanzleistungen

l) Rückstellungen für latente Steuern

m) Übungsfälle zu Rückstellungen

V. Kapital

1. Begriff

2. Bilanzausweis

3. Entnahmen

a) Begriff

b) Gegenstand

c) Bewertung

4. Einlagen

a) Begriff

b) Gegenstand

c) Einlage eines Bodenschatzes ins Betriebsvermögen

d) Bemessungsgrundlage für Absetzungen für Abnutzung nach Einlage zum Teilwert

e) Bewertung

5. Übungsfälle zur Bewertung von Entnahmen und Einlagen

6. Sonderposten mit Rücklageanteil

a) Begriff und Allgemeines

b) Handelsbilanz

c) Zuschussrücklage

d) Rücklage für Ersatzbeschaffung

aa) Allgemeines

bb) Höhere Gewalt

cc) Behördlicher Eingriff

dd) Ersatzwirtschaftsgut

ee) Entschädigung

ff) Sonderfall bebautes Grundstück

gg) Frist für die Ersatzbeschaffung

hh) Ersatzbeschaffung vor Ausscheiden eines Wirtschaftsguts

ii) Entschädigung ist höher als die Anschaffungskosten eines Ersatzwirtschaftsguts

jj) Sonderfall Beschädigung

kk) Entnahme

ll) Bemessungsgrundlage für die Abschreibung

mm) Investitionsfrist bei Rücklage für Ersatzbeschaffung

e) Reinvestitionsrücklage gem. § 6b EStG

aa) Allgemeines

bb) Voraussetzungen

cc) Begünstigte Veräußerungen

dd) Begünstigte Anschaffung oder Herstellung

ee) Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen des veräußerten Wirtschaftsgutes

ff) Begünstigte stille Reserve

gg) Übertragungsmöglichkeiten

hh) Auflösung und Fristablauf

ii) Betriebsveräußerung

jj) Anspruchsberechtigter

kk) Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften

ll) Übertragung auf Gebäude oder bewegliche Wirtschaftsgüter

mm) Übertragung auf Anteile an Kapitalgesellschaften

nn) Rücklagenbildung

oo) Auflösung und Fristablauf

f) Rücklage gem. § 4g EStG

g) Rücklage für die Neubewertung übernommener Verpflichtungengem. § 5 Abs. 7 EStG

7. Übungsfälle zu Rücklagen

F. Bilanzberichtigung und Bilanzänderung

I. Allgemeines

II. Bilanzberichtigung

1. Begriff

2. Bilanzierungsfehler

Rechtslage bis 2013

3. Bilanzberichtigungen im Einzelnen

a) Berichtigung vor Steuerfestsetzung

b) Berichtigung nach Steuerfestsetzung

c) Berichtigung nach Bestandskraft

aa) Allgemeines

bb) Grundsatz

cc) Ausnahme

d) Entnahmen

e) Nicht bilanzierte Wirtschaftsgüter des notwendigen Betriebsvermögens

f) AfA-Fehler

g) Nachholungsverbot für Pensionsrückstellungen

4. Übungsfälle zu Bilanzberichtigungen

III. Bilanzänderung

1. Begriff

2. Bewertungswahlrechte

3. Voraussetzungen

4. Übungsfälle zu Bilanzänderungen

IV. Kapitalangleichungen

1. Begriff

2. Durchführung

3. Auswirkungen

4. Übungsfälle zu den Kapitalangleichungen

G. Gewinnermittlung

I. Die Gewinnermittlungsvorschriften

1. Betriebsvermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 EStG)

2. Betriebsvermögensvergleich (§ 5 EStG)

3. Ergänzende Regelungen zur Gewinnermittlungdurch Bestandsvergleich, § 5 EStG

a) Vorrangvorschrift für das Steuerrecht

b) Maßgeblichkeit der Steuerbilanz für die Handelsbilanz(umgekehrte Maßgeblichkeit)

4. Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen (§ 13a EStG)

II. Wechsel der Gewinnermittlungsart

1. Allgemeines

2. Auswirkungen

3. Gewinnberichtigungen

4. Verteilung des Übergangsgewinns

5. Übungsfälle zum Wechsel der Gewinnermittlungsart

H. Klausurlösung Bilanz

Einleitung

I. Grundlagen

1. Analyse des Sachverhalts sowie der Allgemeinen Aufgabenhinweise

2. Prüfungsschema zur Lösung einer Bilanzklausur

II. Prüfungsthemen

III. Wichtige Erlasse

IV. Bilanzpositionen – Musterformulierungen

1. Anlagevermögen

2. Umlaufvermögen

3. Rechnungsabgrenzungsposten

4. Verbindlichkeit

5. Rückstellung

Fazit

Lösungen zu den Übungsfällen

1. Lösungen der Übungsfälle zur Buchführungs- und Bilanzierungspflicht

2. Lösungen der Übungsfälle zum Bilanzierungsumfang

3. Lösungen der Übungsfälle zu den Bilanzierungs- und ­Bewertungsgrundsätzen

4. Lösungen der Übungsfälle zu Latenten Steuern

5. Lösungen der Übungsfälle zu Rechnungsabgrenzungen

6. Lösungen der Übungsfälle zum Betriebsvermögen

7. Lösungen der Übungsfälle zu Anschaffungskosten

8. Lösungen der Übungsfälle zu den Herstellungskosten

9. Lösungen der Übungsfälle zum Teilwert

10. Lösungen der Übungsfälle zu den Bewertungsverfahren

11. Lösungen der Übungsfälle zur Bewertung desabnutzbaren Anlagevermögens

12. Lösungen der Übungsfälle zur Bewertung des nicht abnutzbaren Anlagevermögens

13. Lösungen der Übungsfälle zur Bewertung des Umlaufvermögens

14. Lösungen der Übungsfälle zu Verbindlichkeiten

16. Lösung des Übungsfalls zu Rentenschulden

17. Lösungen der Übungsfälle zu Rückstellungen

18. Lösungen der Übungsfälle zur Bewertung von Entnahmen und Einlagen

19. Lösungen der Übungsfälle zu Rücklagen

20. Lösungen der Übungsfälle zu Bilanzberichtigungen

21. Lösungen der Übungsfälle zu Bilanzänderungen

22. Lösungen der Übungsfälle zu den Kapitalangleichungen

23. Lösungen der Übungsfälle zum Wechsel der Gewinnermittlungsart

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Stichwortverzeichnis